内部债权债务抵销处理的3个步骤（注会难点）

内部债权债务抵销处理的3个步骤：

将内部应收款项与应付款项予以抵销（合并视角，集团内部各公司是一家人，相互之间不存在债权债务，所以需要抵消）。

应将上期信用减值损失中抵销的各内部应收款项计提的相应坏账准备对本期年初未分配利润的影响予以抵销（上期坏账的抵消分录本期继续编制）。

对于本期各内部应收款项在个别财务报表中补提或者冲销的相应坏账准备的数额也应予以抵销（本期的坏账仍然不予认可）。

考虑所得税时，还需要编制递延所得税资产转回的会计分录。

例题：第1年末，甲公司有一笔应收子公司（乙公司）款项200万元，当年对该笔应收款计提了60万元坏账准备，第2年乙公司财务状况进一步恶化，于是甲公司第2年末年对该应收款进一步计提了40万元坏账准备。所得税税率25%，编制甲公司各年合并财务报表有关的抵销分录。

第1年末：

借：应付账款200

贷：应收账款200

解读：从合并视角，集团内部各公司都是一家人，不存在债权债务关系，所以甲（母公司）对乙（子公司）的应收账款200（债权）需要和乙（子公司）对甲（母公司）的应付账款200（债务）抵消掉

借：应收账款6

贷：信用减值损失6

解读：合并的视角，公司内部不存在应收账款，当然也就不存在由应收账款导致的坏账准备，所以计提的坏账准备需要转回（做与个别报表相反的会计分录予以冲销，个别报表使用“坏账准备”科目，合并报表使用“应收账款”科目）

借：所得税费用15

贷：递延所得税资产15

解读：既然从合并的视角不存在应收账款导致的坏账准备，则在个别报表中，由于计提坏账准备导致应收账款账面价值（200-60=140）与计税基础（200）产生了可抵扣暂时性差异（200-140=60），计量了递延所得税资产（6025%=15），从合并报表视角，不认可坏账准备，坏账需要转回，则由此导致的递延所得税资产也需要转回，因此在贷方记入“递延所得税资产”。

第2年末：

借：应付账款200

贷：应收账款200

解读：这是对第1年第笔会计分录继续编制的结果，借方是负债，贷方是资产，继续编制时均保持不变。

借：应收账款60

贷：年初未分配利润6

解读：这是对第1年第笔会计分录继续编制的结果，借方是资产，继续编制时保持不变，贷方是“信用减值损失”，属于损益类科目，损益类科目第2年继续编制时，变为“年初未分配利润”科目。

借：年初未分配利润200

贷：递延所得税资产200

解读：这是对第1年第笔会计分录继续编制的结果，借方是“所得税费用”，属于损益类科目，第2年继续编制时变为“年初未分配利润”科目。贷方是“递延所得税资产”，属于资产，继续编制时均保持不变。

借：应收账款40

贷：信用减值损失40

解读：个别报表第2年又计提了40万元的坏账准备，合并报表视角不认可坏账，需要转回。转回时，不能使用“坏账准备”科目，只能使用“应收账款”科目，因为资产负债表项目中没有“坏账准备”这个项目。

借：所得税费用10

贷：递延所得税资产10

解读：合并报表不认可坏账，坏账转回时，则由坏账导致的递延所得税资产（4025%=10）也需要转回。

例题2：第1年末，甲出售A产品给乙（子公司），成本300万元，售价400万元。至第1年末乙尚未对集团外独立第三方销售，相关货款亦未支付。甲公司对1年以内的应收账款按余额的5%计提坏账准备。所得税税率25%，编制甲公司第1年合并财务报表有关的抵销分录。

第1年内部商品交易的抵消处理

借：营业收入400

贷：营业成本400

解读：合并报表不认可内部交易，因此内部交易产生的销售收入400万元需要抵消，在借方记入“营业收入”科目，贷方记入“营业成本”科目。

借：营业成本100

贷：存货100

解读：存货至第1年末尚未对集团外独立第三方销售，合并报表需要冲减未实现内部销售损益（400-300=100），因此在贷方记入“存货”科目，借方记入“营业成本”科目。

借：递延所得税资产25

贷：所得税费用25

解读：合并报表视角，该商品的账面价值=400-100=300，税法不认可企业合并，所以只认可个别报表（乙公司）中该商品的账面价值400万元（计税基础），商品账面价值（300）<计税基础（400），产生可抵扣暂时性差异（400-300=100），需确认递延所得税资产10025%=25万元

第1年内部债权债务的抵消处理

借：应付账款400

贷：应收账款400

解读：合并报表不认可内部交易，也不认可由于内部交易产生的债权债务，因此，需要抵消“应付账款”和“应收账款”。

借：应收账款2

贷：信用减值损失2

解读：合并报表不认可内部债权债务，也就不认可由债权（应收账款）而计提的坏账准备（4005%=20），所以需要转回（冲销）坏账准备，做相反的抵消分录冲销即可，只是抵消分录使用“应收账款”科目，不使用“坏账准备”科目。

借：所得税费用5

贷：递延所得税资产5

解读：合并报表不认可坏账准备，也就不认可个别报表计提坏账准备时，导致的税会差异以及由此计量的递延所得税资产，当坏账准备转回时，相应的递延所得税资产（2025%=5）也需要转回。